COS’E’ IL DAC6<\/b><\/p>\n
Il DAC6 prevede l’obbligo di comunicazione alle autorit\u00e0 fiscali di quei \u201cmeccanismi transfrontalieri<\/strong>\u201d che interessano pi\u00f9 Stati membri o uno Stato membro e un Paese terzo laddove determinate condizioni siano soddisfatte. Qualunque persona che elabora, commercializza, organizza o metta a disposizione o gestisca tali meccanismi transfrontalieri ha l\u2019obbligo di comunicazione (quindi sia intermediari che contribuenti persone fisiche o giuridiche). Lo scambio automatico di tali informazioni tra gli Stati membri avviene solo quando gli accordi soddisfino determinati “elementi distintivi” menzionati nella Direttiva e in alcuni casi in cui il beneficio principale o previsto dell’accordo \u00e8 un vantaggio fiscale. Vi sar\u00e0 quindi uno scambio automatico obbligatorio di informazioni su tali meccanismi transfrontalieri<\/strong>\u00a0notificabili attraverso la Rete comune di comunicazione (CCN) che sar\u00e0 istituita dall’UE.<\/p>\n l\u2019Agenzia delle Entrate ha predisposto una circolare, ad oggi ancora in bozza, in cui fornisce alcuni chiarimenti interpretativi e casi operativi di interesse per i contribuenti e gli intermediari. IC&Partners fornir\u00e0 un ulteriore aggiornamento sul tema non appena il documento di prassi diverr\u00e0 definitivo.<\/p>\n <\/p>\n AMBITO SOGGETTIVO E OGGETTIVO<\/b><\/p>\n Ambito soggettivo \u2013 obbligati alla comunicazione:<\/b><\/p>\n Ambito oggettivo<\/b><\/p>\n Obbligo di comunicazione all\u2019Agenzia delle Entrate di ogni meccanismo transfrontaliero<\/b><\/u>, da intendersi come qualsiasi schema<\/u>, accordo<\/u> o progetto,<\/u> riguardante l\u2019Italia e una o pi\u00f9 giurisdizioni estere, che presenti alcuni elementi distintivi (hallmark<\/i>) individuati dalla normativa.<\/p>\n <\/p>\n QUALI SONO GLI \u00abELEMENTI DISTINTIVI\u00bb?<\/b><\/p>\n Il D.Lgs. N. 100 del 30 luglio 2020 prevede 5 \u00abelementi distintivi\u00bb (classificati dalla lettera A alla lettera E), idonei a identificare le operazioni che rendono obbligatoria la comunicazione da parte dei contribuenti o dagli intermediari. Tali \u00abelementi distintivi\u00bb si suddividono in \u00abgenerici<\/b>\u00bb o \u00abspecifici<\/b>\u00bb:<\/p>\n -\u00abgenerici<\/b>\u00bb se basati sul regime della confidenzialit\u00e0 ovvero sul pagamento di una premium fee;<\/p>\n -\u00abspecifici<\/b>\u00bb se riguardano pianificazioni fiscali aggressive con specifiche caratteristiche, quali le tecniche che consentono di individuare a fini elusivi le lacune presenti nei diversi sistemi tributari.<\/p>\n Elementi distintivi generici collegati al criterio del vantaggio principale<\/u>:<\/p>\n Riservatezza<\/b> \u2013 il contribuente o un partecipante al meccanismo si impegna a rispettare una condizione di riservatezza che pu\u00f2 comportare la non comunicazione ad altri intermediari o alle autorit\u00e0 fiscali delle modalit\u00e0 con cui il meccanismo potrebbe garantire un vantaggio fiscale<\/p>\n Success fee<\/b> – l\u2019intermediario \u00e8 autorizzato a ricevere una commissione commisurata all\u2019entit\u00e0 del vantaggio fiscale derivante dal meccanismo adottato<\/p>\n Standard<\/b> \u2013 documentazione e\/o struttura del meccanismo sostanzialmente standardizzate messe a disposizione di pi\u00f9 contribuenti senza bisogno di personalizzazioni<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n Elementi distintivi specifici collegati al criterio del vantaggio principale<\/u>:<\/p>\n Bare fiscali<\/b> \u2013 un partecipante al meccanismo adotta misure artificiose consistenti nell\u2019acquisire una societ\u00e0 in perdita, interromperne l\u2019attivit\u00e0 principale e utilizzarne le perdite per il suo debito d\u2019imposta, anche mediante trasferimento di tali perdite in altra giurisdizione o l\u2019accelerazione dell\u2019uso di tali perdite<\/p>\n Conversione <\/b>\u2013 meccanismo che ha come effetto la conversione di un reddito in capitale, doni o altre categorie di reddito tassate a un livello inferiore o esenti da imposte<\/p>\n Circolarit\u00e0<\/b> \u2013 meccanismo comprendente operazioni circolari che si traducono in un \u201ccarosello\u201d di fondi, tramite il coinvolgimento di entit\u00e0 interposte che non svolgono nessun\u2019altra funzione commerciale primaria o di operazioni che si compensano o si annullano reciprocamente o che presentano altre caratteristiche simili<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n Elementi distintici specifici collegati alle operazioni transfrontaliere<\/u>:<\/p>\n Pagamenti<\/b> \u2013 meccanismo che prevede pagamenti transfrontalieri deducibili effettuati tra due o pi\u00f9 imprese associate a determinate condizioni*<\/p>\n Ammortamenti<\/b> \u2013 per lo stesso ammortamento sul patrimonio sono chieste detrazioni in pi\u00f9 di una giurisdizione<\/p>\n Rimedi doppia imposizione<\/b> \u2013 viene chiesto lo sgravio della doppia tassazione rispetto allo stesso elemento di reddito o di capitale in pi\u00f9 di una giurisdizione<\/p>\n Trasferimenti di attivi<\/b> \u2013 meccanismo che include trasferimento di attivi e vi \u00e8 una differenza significativa nell\u2019importo considerato dovuto come contropartita degli attivi nelle giurisdizioni interessate<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n Elementi distintivi specifici riguardanti lo scambio automatico di informazioni e la territorialit\u00e0 effettiva<\/u>:<\/p>\n Scambio automatico<\/b> \u2013 meccanismo che pu\u00f2 avere come effetto di compromettere l\u2019obbligo di comunicazione imposto da normative o accordi sullo scambio automatico di informazioni sui conti finanziari o che trae vantaggio dall\u2019assenza di tale normativa o accordi*<\/p>\n Titolarit\u00e0 effettiva<\/b> \u2013 meccanismo che comporta una catena di titolarit\u00e0 legale o effettiva non trasparente*<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n Elementi distintivi specifici relativi ai prezzi di trasferimento<\/u>:<\/p>\n Safe<\/b> Harbour<\/b> \u2013 meccanismo che comporta l\u2019uso di norme \u201csafe<\/i> harbour<\/i>\u201d unilaterali<\/p>\n Hard-to-<\/b>value<\/b> intangibles<\/b> \u2013 meccanismo che comporta il trasferimento di beni immateriali di difficile valutazione per i quali al momento del trasferimento tra imprese associate: non esistano affidabili transazioni comparabili o le assunzioni utilizzate nella valutazione sono altamente incerte<\/p>\n Trasferimento di asset e\/o funzioni e\/o rischi<\/b> –\u00a0 meccanismo che implica il trasferimento transfrontaliero infragruppo di attivit\u00e0 e\/o funzioni e\/o<\/p>\n rischi, se la previsione annuale dell\u2019EBIT del cedente nel periodo di 3 anni successivi al trasferimento, \u00e8 inferiore al 50% della previsione annuale degli EBIT in mancanza del trasferimento<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n <\/p>\n CRITERIO DEL VANTAGGIO FISCALE (PRINCIPALE)<\/b><\/p>\n Con riguardo ai meccanismi transfrontalieri connotati dagli \u00abelementi distintivi\u00bb (hallmarks<\/i>) fiscali, ai fini dell\u2019obbligo di comunicazione DAC6 \u00e8 necessario un riscontro degli effetti fiscali dello schema sotto il profilo del test<\/i> della potenziale riduzione d\u2019imposta <\/b>e del test<\/i> del vantaggio <\/b>principale.<\/b><\/p>\n Il “criterio del vantaggio principale<\/b>” (i.e.: main<\/i> benefit test<\/i>) \u2013 riguardante gli elementi distintivi di cui alle lettere A, B e C, punto 1, (citati in precedenza) risulta integrato “quando il vantaggio fiscale <\/b>relativo alle imposte derivabile dall’attuazione di uno o pi\u00f9 meccanismi transfrontalieri (\u2026) \u00e8 superiore al cinquanta per cento della somma del suddetto vantaggio fiscale e dei vantaggi extrafiscali<\/i>“; con l’ulteriore precisazione che tale vantaggio fiscale “si calcola come differenza tra le imposte da assolvere sulla base di uno o pi\u00f9 meccanismi transfrontalieri e le medesime imposte che sarebbero dovute in assenza di tale o tali <\/i>meccanismi<\/i>\u00ab.<\/p>\n <\/p>\n TERMINE INVIO COMUNICAZIONE<\/b><\/p>\n Le comunicazioni devono essere effettuate entro 30 giorni dal giorno seguente a quello in cui il meccanismo \u00e8 stato messo in atto dal contribuente o dal giorno seguente a quello in cui \u00e8 stata fornita assistenza per la sua attuazione.<\/p>\n Prime scadenze: <\/b><\/p>\n La comunicazione deve essere predisposta in XML secondo gli standard AdE ed essere trasmetta ad Agenzia delle Entrate attraverso il canale Entratel.<\/p>\n <\/p>\n REGIME SANZIONATORIO:<\/b><\/p>\n L\u2019articolo 12 del Decreto, le sanzioni amministrative per il mancato adempimento degli obblighi di comunicazione variano a seconda del tipo di inadempimento e va da un minimo di Euro 2.000 <\/b>ad un massimo di Euro 21.000<\/b>, ai sensi del D.lgs. n. 471\/1997.<\/p>\n In particolare:<\/p>\n <\/p>\n IC&Partners pu\u00f2 supportarvi in tali adempimenti grazie ai nostri esperti della materia.<\/p>\n\n
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\n Lettera A)<\/td>\n \n \n Lettera B)<\/td>\n \n \n Lettera C)<\/td>\n \n \n Lettera D)<\/td>\n \n \n Lettera E)<\/td>\n \n \n
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